15.03.2026 07:00
Восстановление НДС по недвижимости при переходе на УСН
Переход с ОСНО на УСН - всегда ответственный шаг.
Один из ключевых и сложных моментов - восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС по основным средствам, особенно по объектам недвижимости🏢
📌 В ЧЕМ СУТЬ ПРОБЛЕМЫ?
По общему правилу (п. 3 ст. 170 НК РФ) НДС нужно восстановить единовременно в первом налоговом периоде после перехода на УСН (без НДС).
НО есть специальная норма для недвижимости - ст. 171.1 НК РФ. Она позволяет восстанавливать НДС равномерно в течение 10 лет.
ДВЕ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ:
👑 Позиция Минфина и судов:
При переходе на УСН (без НДС) вы не являетесь плательщиком НДС, а значит, не можете применять 10-летний порядок (п. 6 ст. 171.1 НК РФ). Восстановить НДС нужно единовременно. Этот подход считается основным
(письма Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813, от 20.07.2021 N 03-07-11/57861, от 12.01.2017 N 03-07-11/536;
Постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11, 2ААС от 16.07.2021 N 02АП-2850/21, 13ААС от 08.11.2016 N 13АП-25786/16, ФАС УО от 23.11.2011 N Ф09-7356/11и пр.)
⚖️ Альтернативная судебная практика:
Некоторые суды считают, что специальная норма (10 лет) имеет приоритет. Её можно применить, так как объект недвижимости продолжает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС
(Определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-5218/09, постановления АС МО от 12.08.2019 N Ф05-12181/19, ФАС УО от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2, ФАС ПО от 28.06.2010 N А65-28572/2009).
__________________
💡 ВАЖНЫЕ НЮАНСЫ:
✅ С 2025 года для «упрощенцев» действуют новые правила по НДС, но это не отменяет обязанности по восстановлению при переходе;
✅ Восстановленный НДС не включается в стоимость ОС, а учитывается в прочих расходах (ст. 264 НК РФ).
✅ Если недвижимость полностью самортизирована или с момента ввода в эксплуатацию прошло ≥ 15 лет, восстанавливать НДС не нужно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
❗️Решение необходимо принимать взвешенно, оценив налоговые риски и финансовые последствия. Рекомендуем консультацию с вашим налоговым экспертом.
Один из ключевых и сложных моментов - восстановление ранее принятых к вычету сумм НДС по основным средствам, особенно по объектам недвижимости🏢
📌 В ЧЕМ СУТЬ ПРОБЛЕМЫ?
По общему правилу (п. 3 ст. 170 НК РФ) НДС нужно восстановить единовременно в первом налоговом периоде после перехода на УСН (без НДС).
НО есть специальная норма для недвижимости - ст. 171.1 НК РФ. Она позволяет восстанавливать НДС равномерно в течение 10 лет.
ДВЕ ТОЧКИ ЗРЕНИЯ:
👑 Позиция Минфина и судов:
При переходе на УСН (без НДС) вы не являетесь плательщиком НДС, а значит, не можете применять 10-летний порядок (п. 6 ст. 171.1 НК РФ). Восстановить НДС нужно единовременно. Этот подход считается основным
(письма Минфина России от 19.12.2023 N 03-07-11/122813, от 20.07.2021 N 03-07-11/57861, от 12.01.2017 N 03-07-11/536;
Постановления Президиума ВАС РФ от 01.12.2011 N 10462/11, 2ААС от 16.07.2021 N 02АП-2850/21, 13ААС от 08.11.2016 N 13АП-25786/16, ФАС УО от 23.11.2011 N Ф09-7356/11и пр.)
⚖️ Альтернативная судебная практика:
Некоторые суды считают, что специальная норма (10 лет) имеет приоритет. Её можно применить, так как объект недвижимости продолжает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС
(Определение ВАС РФ от 25.01.2010 N ВАС-5218/09, постановления АС МО от 12.08.2019 N Ф05-12181/19, ФАС УО от 16.12.2009 N Ф09-9939/09-С2, ФАС ПО от 28.06.2010 N А65-28572/2009).
__________________
💡 ВАЖНЫЕ НЮАНСЫ:
✅ С 2025 года для «упрощенцев» действуют новые правила по НДС, но это не отменяет обязанности по восстановлению при переходе;
✅ Восстановленный НДС не включается в стоимость ОС, а учитывается в прочих расходах (ст. 264 НК РФ).
✅ Если недвижимость полностью самортизирована или с момента ввода в эксплуатацию прошло ≥ 15 лет, восстанавливать НДС не нужно (п. 3 ст. 171.1 НК РФ).
❗️Решение необходимо принимать взвешенно, оценив налоговые риски и финансовые последствия. Рекомендуем консультацию с вашим налоговым экспертом.