26.06.2026 07:22
Судебная практика: Ошибочная позиция о порядке исчисления 3-летнего срока для «уточнёнок» к уменьшению 📜⚖️ Коллеги, как
Судебная практика: Ошибочная позиция о порядке исчисления 3-летнего срока для «уточнёнок» к уменьшению 📜⚖️
Коллеги, как вы думаете, с какого момента исчисляется трехлетний срок на подачу уточненных деклараций к уменьшению налога? Всегда ли это жестко привязано к дате уплаты, или точку отсчета можно «сдвинуть», например, на день, когда инспекция прислала требование и у вас фактически возник повод для корректировки? 🤔
Давайте рассмотрим позицию судов на примере свежего Постановления Арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2026 года по делу № А40-312017/2024
. В этом споре налогоплательщик попытался применить нестандартную логику, чтобы обойти жесткие временные ограничения при формировании сальдо ЕНС, но потерпел ❌ неудачу.
💡Суть спора:
В 2024 году ИФНС № 9 по г. Москве проводила внутренний анализ деклараций по налогу на прибыль. В ходе мониторинга у ООО ЧОП «Илиевы» (Заявитель) были выявлены расхождения за 2020 год на сумму порядка 546 тыс. рублей, в связи с чем инспекция вызвала организацию для дачи пояснений.
Общество на вызов не явилось, но отреагировало масштабной сдачей уточненных деклараций за прошлые периоды — причем не только за спорный 2020 год, но и за 2018–2019 годы. По этим «уточнёнкам» ЧОП заявило налог к уменьшению на общую сумму 5 430 930 руб.
Налоговый орган заблокировал данные суммы к уменьшению на основании пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ и выставил требование о представлении документов.
Позиция налогоплательщика
🔸Срок, предусмотренный подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, необходимо исчислять не с даты установленного срока уплаты налога, а не ранее возникновения самого права на уточнение, то есть с момента, когда инспекция прислала требование о представлении документов от 27.11.2024.
🗂️С этой аргументацией ЧОП обратилось в суд, требуя признать причины пропуска срока уважительными и восстановить его.
⚖️Суд указал на ключевые ошибки в толковании норм НК РФ:
🔸 Неверная привязка к действиям инспекции: Направление налоговым органом требования о представлении документов или уведомления о вызове никак не влияет на исчисление сроков давности для перерасчета налога. В требовании инспекции не было указания на необходимость сдавать «уточнёнки» к уменьшению за 2018–2019 годы — это было исключительно личной инициативой компании.
🔸 Игнорирование природы пресекательного срока: Подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ четко определяет отправную точку — день истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога. Если с этой даты до дня подачи «уточнёнки» прошло более трех лет, такие суммы уменьшения налога просто не учитываются при определении совокупной обязанности по ЕНС. Этот срок является пресекательным. 🕒
🔸 Преемственность правил: Суд напомнил, что до введения института ЕНС (до 01.01.2023) в Кодексе действовали аналогичные пресекательные трехлетние сроки на зачет и возврат налога (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ), исчисляемые с момента уплаты. 🔄Реформа законодательства не обнулила это правило, а лишь трансформировала его под формат единого счета.
Суды не нашли никаких объективных и уважительных причин, которые мешали бы ЧОП выявить свои расходы и подать корректировки вовремя, в пределах стандартных трех лет с момента уплаты налогов за 2018–2019–2020 гг.
📍 Точка отсчета всегда привязана к законному сроку уплаты налога за конкретный период.
Если у компании «нашлись» забытые расходы пятилетней давности, подавать по ним уточненные декларации к уменьшению не имеет практического смысла. Налоговый орган на законных основаниях заблокирует эти суммы, и они не увеличат положительное сальдо ЕНС, а суды откажут в восстановлении сроков, если налогоплательщик не докажет наличие экстраординарных, независящих от него причин.
Чат в Max || Наш сайт || Служба заботы
Коллеги, как вы думаете, с какого момента исчисляется трехлетний срок на подачу уточненных деклараций к уменьшению налога? Всегда ли это жестко привязано к дате уплаты, или точку отсчета можно «сдвинуть», например, на день, когда инспекция прислала требование и у вас фактически возник повод для корректировки? 🤔
Давайте рассмотрим позицию судов на примере свежего Постановления Арбитражного суда Московского округа от 25 мая 2026 года по делу № А40-312017/2024
. В этом споре налогоплательщик попытался применить нестандартную логику, чтобы обойти жесткие временные ограничения при формировании сальдо ЕНС, но потерпел ❌ неудачу.
💡Суть спора:
В 2024 году ИФНС № 9 по г. Москве проводила внутренний анализ деклараций по налогу на прибыль. В ходе мониторинга у ООО ЧОП «Илиевы» (Заявитель) были выявлены расхождения за 2020 год на сумму порядка 546 тыс. рублей, в связи с чем инспекция вызвала организацию для дачи пояснений.
Общество на вызов не явилось, но отреагировало масштабной сдачей уточненных деклараций за прошлые периоды — причем не только за спорный 2020 год, но и за 2018–2019 годы. По этим «уточнёнкам» ЧОП заявило налог к уменьшению на общую сумму 5 430 930 руб.
Налоговый орган заблокировал данные суммы к уменьшению на основании пп. 3.1 п. 5 ст. 11.3 НК РФ и выставил требование о представлении документов.
Позиция налогоплательщика
🔸Срок, предусмотренный подп. 1 п. 7 ст. 11.3 НК РФ, необходимо исчислять не с даты установленного срока уплаты налога, а не ранее возникновения самого права на уточнение, то есть с момента, когда инспекция прислала требование о представлении документов от 27.11.2024.
🗂️С этой аргументацией ЧОП обратилось в суд, требуя признать причины пропуска срока уважительными и восстановить его.
⚖️Суд указал на ключевые ошибки в толковании норм НК РФ:
🔸 Неверная привязка к действиям инспекции: Направление налоговым органом требования о представлении документов или уведомления о вызове никак не влияет на исчисление сроков давности для перерасчета налога. В требовании инспекции не было указания на необходимость сдавать «уточнёнки» к уменьшению за 2018–2019 годы — это было исключительно личной инициативой компании.
🔸 Игнорирование природы пресекательного срока: Подпункт 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ четко определяет отправную точку — день истечения установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога. Если с этой даты до дня подачи «уточнёнки» прошло более трех лет, такие суммы уменьшения налога просто не учитываются при определении совокупной обязанности по ЕНС. Этот срок является пресекательным. 🕒
🔸 Преемственность правил: Суд напомнил, что до введения института ЕНС (до 01.01.2023) в Кодексе действовали аналогичные пресекательные трехлетние сроки на зачет и возврат налога (п. 7 ст. 78, п. 3 ст. 79 НК РФ), исчисляемые с момента уплаты. 🔄Реформа законодательства не обнулила это правило, а лишь трансформировала его под формат единого счета.
Суды не нашли никаких объективных и уважительных причин, которые мешали бы ЧОП выявить свои расходы и подать корректировки вовремя, в пределах стандартных трех лет с момента уплаты налогов за 2018–2019–2020 гг.
📍 Точка отсчета всегда привязана к законному сроку уплаты налога за конкретный период.
Если у компании «нашлись» забытые расходы пятилетней давности, подавать по ним уточненные декларации к уменьшению не имеет практического смысла. Налоговый орган на законных основаниях заблокирует эти суммы, и они не увеличат положительное сальдо ЕНС, а суды откажут в восстановлении сроков, если налогоплательщик не докажет наличие экстраординарных, независящих от него причин.
Чат в Max || Наш сайт || Служба заботы