22.06.2026 09:30
Резерв по сомнительным долгам при наличии встречных обязательств: как отражать?
Резерв по сомнительным долгам при наличии встречных обязательств: как отражать?
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете, если задолженность не погашена в установленные договором сроки или если она не обеспечена залогом, поручительством или гарантией.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.
Из этого следует, что для исчисления размера сомнительного долга в целях применения ст. 266 НК РФ принимается размер всего имеющегося (непрекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.
Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2026 г. № 03-03-06/1/27258
Разберем, как встречное обязательство уменьшает резерв в НУ
По состоянию на 30 июня у компании числится просроченная дебиторская задолженность контрагента в размере 3 млн. руб. Срок просрочки и размер выручки позволяют признать этот долг сомнительным и сформировать резерв в налоговом учете в полном объеме.
Но перед тем же контрагентом компания имеет непросроченное встречное обязательство – кредиторскую задолженность на сумму 1 млн. руб.
Вывод: По итогам отчетного периода в состав внереализационных расходов компания может включить резерв по сомнительным долгам в размере 2 млн. руб. (3 млн. руб. – 1 млн. руб.).
Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам в налоговом учете, если задолженность не погашена в установленные договором сроки или если она не обеспечена залогом, поручительством или гарантией.
Согласно п. 1 ст. 266 НК РФ при наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.
При наличии задолженностей перед налогоплательщиком с разными сроками возникновения уменьшение таких задолженностей на кредиторскую задолженность налогоплательщика производится начиная с первой по времени возникновения.
Из этого следует, что для исчисления размера сомнительного долга в целях применения ст. 266 НК РФ принимается размер всего имеющегося (непрекращенного) у налогоплательщика встречного обязательства (кредиторской задолженности) перед контрагентом.
Основание: Письмо Минфина России от 02.04.2026 г. № 03-03-06/1/27258
Разберем, как встречное обязательство уменьшает резерв в НУ
По состоянию на 30 июня у компании числится просроченная дебиторская задолженность контрагента в размере 3 млн. руб. Срок просрочки и размер выручки позволяют признать этот долг сомнительным и сформировать резерв в налоговом учете в полном объеме.
Но перед тем же контрагентом компания имеет непросроченное встречное обязательство – кредиторскую задолженность на сумму 1 млн. руб.
Вывод: По итогам отчетного периода в состав внереализационных расходов компания может включить резерв по сомнительным долгам в размере 2 млн. руб. (3 млн. руб. – 1 млн. руб.).